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【 第一幕墻網(wǎng) 】
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)的關(guān)系是很密切的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般均需要施工企業(yè)承建所開發(fā)項目的建筑安裝工程，而施工企業(yè)的主要收入來源于業(yè)主（含開發(fā)商等），開發(fā)企業(yè)的開發(fā)成本主要是由土地成本、建筑安裝工程費(fèi)用等構(gòu)成。因此，節(jié)省建筑安裝工程成本對于開發(fā)商的意義是很重大的。建筑工程營業(yè)稅金是工程房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)成本的內(nèi)容之一，因此本文擬從節(jié)省建筑安裝工程稅金角度作如下探討。根據(jù)現(xiàn)行的建筑工程費(fèi)用結(jié)算辦法以及費(fèi)用計算程序，施工企業(yè)應(yīng)該繳納的工程營業(yè)稅及附加均是根據(jù)《建筑工程費(fèi)用計算程序》，按照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)造價主管部門（造價站）的規(guī)定計算的。建筑工程營業(yè)稅金一直是按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》以及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行的。一般說來，凡是工程造價的組成部分，不論是否包工包料，均應(yīng)按照工程總造價計算和繳納工程營業(yè)稅及附加。依據(jù)是《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內(nèi)。”隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，國家稅務(wù)總局從2002年開始，在建筑工程營業(yè)稅金方面有了一些新政策、新規(guī)定。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該很好利用這些政策，節(jié)省工程營業(yè)稅及附加。筆者認(rèn)為，有三種途徑可以節(jié)省建筑安裝工程營業(yè)稅及附加。 一、籌劃玻璃幕墻、鋁合金門窗、金屬結(jié)構(gòu)、防水等專業(yè)工程的發(fā)包房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房，一般說來不外乎主要包括兩大類工程：其一是住宅工程； 二、是商業(yè)地產(chǎn)工程。為了保證工程質(zhì)量、體現(xiàn)專業(yè)性，這兩類工程涉及的玻璃幕墻、鋁合金門窗、金屬結(jié)構(gòu)等專業(yè)工程需要單獨(dú)發(fā)包。而這些專業(yè)公司，大多數(shù)具有加工制作以及安裝能力和資質(zhì)。關(guān)于鋁合金門窗的征稅問題，國家稅務(wù)總局“國稅函［１９９８］７６５號”規(guī)定，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗征稅問題的通知》（國稅函[1997]186號）第二條規(guī)定的精神，對工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)鋁合金門窗后直接為用戶安裝的行為，除應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅外，還應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為其向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。也就是說，用于建筑工程的鋁合金門窗需要繳納兩道稅，既繳納增值稅，又要繳納建筑工程營業(yè)稅，多繳納的稅金構(gòu)成鋁合金門窗造價，最終由施工企業(yè)或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)承擔(dān)。這樣的規(guī)定明顯是不合理的，也不符合稅法精神，但是合法，因?yàn)閲叶悇?wù)總局規(guī)定了。 國家稅務(wù)總局針對上述不合理的情況，客觀地進(jìn)行了糾正，于2002年下發(fā)了“國稅發(fā)[2002]117號文”、2006年下發(fā)了“國稅發(fā)[2006]80號文”。這兩個文件對“納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題”進(jìn)行了規(guī)范，廢除了重復(fù)征稅的規(guī)定，并提出了嚴(yán)格的限制條件： （一）限制條件：銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：（1）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；（2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。這里的“不征收營業(yè)稅”是相對于銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（如鋁合金公司等）而言的。因此，承接建筑工程的鋁合金等工程，還應(yīng)再繳納工程營業(yè)稅及附加。 （二）自產(chǎn)貨物范圍：（1）金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；（2）鋁合金門窗；（3）玻璃幕墻；（4）機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；（5）防水材料；（6）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。根據(jù)文件明確，上述規(guī)定從2002年9月1日起執(zhí)行。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行玻璃幕墻、鋁合金、金屬結(jié)構(gòu)、防水材料等工程發(fā)包時，應(yīng)該充分利用“國稅發(fā)[2002]117號文”以及“國稅發(fā)[2006]80號文”的規(guī)定，在招投標(biāo)、合同商務(wù)條款談判、合同簽訂等環(huán)節(jié)進(jìn)行關(guān)注：1、首先，在進(jìn)行招投標(biāo)時，對承包商的要求應(yīng)與“國稅發(fā)[2002]117號文”一致，即承包商一方面要有相應(yīng)的施工資質(zhì)，同時應(yīng)該是自產(chǎn)、自制、自銷建筑材料的。否則，不能享受“國稅發(fā)[2002]117號文”文件規(guī)定的優(yōu)惠政策。2、其次，與承包商進(jìn)行商務(wù)談判時，應(yīng)明確合同價款總額是由建筑工程勞務(wù)費(fèi)用、自制加工建筑材料費(fèi)的金額而構(gòu)成。 |
